财务管理 医疗卫生机构收入的会计核算 ■ 张永青 摘要：基层医疗卫生机构的收入是指 基层医疗卫生机构的财政补助收入 账户用款额度。本科目年末应无余额 基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及 其他活动依法取得的非偿还性资金 文章 通过学习《基层医疗２Ｅ．生机构会计制度》有 关内容，根据学习体会．结合卫生会计工 作．对基层医疗基层医疗卫生机构收入及 其内容发表浅见．并对其会计核算方法做 出举例解释，以期指导基层医疗机构会计 人员做好收入的会计核算工作 关键词：基层医疗卫生机构会计制 度；上级补助收入；医疗收入：财政补助 收入 基层医疗卫生机构收入的核算是基 层医疗卫生机构自创收入的核算．它不同 于医院收入的核算。《基层医疗卫生机构 会计制度》制定依据：一是《会计法》．二是 事业单位会计准则，三是国家有关法律法 规。《基层 疗卫生机构会ｉ：ｌ－￣ｌＪ度》是医疗 卫生系统新颁布的会计制度．是基层医疗 卫生机构会计人员面临学习和使用的一 件大事。在此，本文根据笔者所学体会及 会计工作实践，拟对基层医疗基层医疗卫 生机构收入的会计核算谈一点粗浅之见． 请会计同ｆ一批评指正 一、基层医疗基层医疗卫生机构收入 及其内容 根据《基层医疗卫生机构财务制度》 （财社（２ｏｌ０］３０７号）的规定．基层医疗卫 生机构的收入是指基层医疗卫生单位开 展医疗卫生服务及其他活动依法取得的 非偿还性资金。基层医疗卫生机构收入有 多种，主要包括医疗收入、财政补助收入、 上级补助收入和其他收入 医疗收入，就是指基层医疗卫生单位 在开展医疗服务活动中取得的各项收入． 主要有两大项：门诊收入和住院收入 前 者是指基层医疗卫生机构为门诊病人提 供医疗服务所取得的收入，如挂号收入、 检查收入、治疗收入、诊察收入、药品收 入、化验收入、手术收入、卫材收入、一般 诊疗费收入和其他门诊收入等：届者是指 为病人住院期间提供服务所取得的收入 １３８—２０１４年２７期（９月） 是指基层医疗卫生机构从财政部门取得 的各种收入，如设备购置补助收入、人员 经费补助收入、基本建设补助收入和公共 卫生服务补助收入等各类财政补助收人 上级补助收入．就是指基层医疗卫生 机构从主管卫生机关和上级财政部门等 取得的非财政补助收入 其他收入，就是指除了上述规定范围 以外的各项收入，如存款利息收入、社会 捐赠收入和罚款收入等 二、基层医疗基层医疗卫生机构收入 的会计处理 （一）基层医疗基层医疗卫生机构收 入核算涉及的会计科目 １．“库存现金”会计科目 （１）用途：核算基层医疗卫生机构的 库存现金增减及结存情况 （２）性质：资产类会计科目 （３）结构：借方登记基层医疗卫生机 构增加的库存现金，贷方登记基层医疗卫 生机构减少的库存现金，借方余额表示基 层医疗卫生单位库存的库存现金 ２．“银行存款”会计科目 （１）用途：核算基层医疗卫生单位存 入金融机构的各种存款 （２）性质：资产类会计科目 （３）结构：借方登记基层医疗卫生机 构增加的银行存款，贷方登记基层医疗卫 生机构减少的银行存款，借方余额表示基 层医疗卫生机构实有的银行存款 ３．“零余额账户用款额度”会计科目 （１）用途：核算基层医疗卫生机构实 行国库集中支付方式下，按财政部门批复 的用款计划收到的、尚未动用的零余额账 户用款额度 （２）性质：资产类会计科目 （３）结构：借方登记在财政授权支付 方式的基层医疗单位收到代理银行盖章 的“授权支付到账通知书”所列的数额．贷 方登记实际支出金额．期末借方余额．反 映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额 ４．“财政应返还额度”会计科日 （１）用途：核算基层医疗卫生机构实 行国库集中支付方式下年终应收财政以 年度返还的资金额度 （２）性质：资产类会计科目。 （３）明细科目：该科目设置“财政直接 支付”和“财政授权支付”两个一级明细科 目，分别进行明细核算 （４）结构：借方登记将财政直接支付 实际支出数与本年度财政直接支付预算 指标数之差，并和财政授权支付方式下按 照代理银行提供的对账单注销的额度．贷 方登记实际支付的金额，期末借方余额． 反映基层医疗卫生机构应收财政下年度 返还的资金额度 （二）基层医疗基层医疗卫生机构收 入的会计处理 如前所述，基层医疗卫生机构收入有 医疗收入、财政补助收入、上级补助收入 和其他收入等。这里，基层医疗卫生机构 收入的核算分别从医疗收入、财政补助收 入、上级补助收入和其他收入加以举例说 明之。 １．医疗收入的会计处理 基层医疗卫生机构的医疗收入有未 实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生 单位的账务处理和实行“收支两条线”管 理的基层医疗卫生单位的账务处理两种 情况。 未实行“收支两条线”管理的基层医 疗卫生机构所发生的医疗服务收入赢接 收取库存现金，并计入收入账户 【例１】２０１３年３月３日，某社区诊所 收取门诊费收入５０００元。其中．挂号收入 ５００元，诊疗收入４５００元。当日存入银 行。根据进账单做出会计分录 借：库存现金５０００ 贷：医疗收入——门诊收入（挂号 收入）５００ ——门诊收入（诊疗收入）４５００ 存入银行时 ＣＨｌＮＡ ＣＯＬＬＥＣＴｎ ＥＣｏＮ０ＭＹ 借：银行存款５０００ 贷：库存现金５０００ 基层医疗卫生机构住院收入是指病 接支付入账通知书”及原始凭证，做出会 计分录。 借：财政基建设备补助支出２３４０００ 贷：财政补助收入２３４０００ 【例８】２０１３年３月２８日，某乡镇卫 生院收到某企业捐款１０００００元。根据银 行盖章的“进账单” 人住院发生的医疗服务收入 其中，如 果住院病人应付医疗款金额大于其预交 金额．按照预收住院病人医疗款金额入 账。 借：银行存款１０００００ 贷：其他收入１０００００ 三、基层医疗基层医疗卫生机构收入 借：固定资产２３４０００ 贷：固定基金２３４０００ 基层医疗卫生机构取得财政直接支 核算应注意的问题 财政部、卫生部于２０１０年１２月２８ 【例２１２０１３年３月３０目，某社区诊 付方式下的财政补助收入如果不是形成 所收取住院收入５００００元：床位收入 长期资产．则直接做增加财政补助收入的 １００００元、治疗收入４００００元。其中，２００００ 会计处理。 元为预收款收入．２５０００元为医疗保险机 日印发《基层医疗卫生机构会计制度》，要 求自２０１１年７月１日起执行。但是，基层 【例５】２０１３年３月３０日，某乡镇卫 医疗卫生机构规模小、人员少、业务简单， 构负担部分，其余收取现金。当Ｅｌ存入银 行。根据进账单做出会计分录。 借：库存现金５０００ 预收医疗款——结算欠费２００００ 应收医疗款——应收医疗保险金 ２５０００ 贷：医疗收入——住院收入（床位收 入）１００００ ——住院收入（床位收入）４００００ 首先．按规定实行“收支两条线”管理 的基层医疗卫生单位与病人或医保单位 医疗款的结算．不确认收入。只是按照“待 结算医疗款”科目有关规定进行处理。其 次．基层医疗单位收财政专户返还医疗 款。在实际收到时，根据返还医疗款金额， 在借记“银行存款”等科目的同时，贷记 “医疗收入”科目 【例３１２０１３年３月３０ Ｅｌ，某乡镇卫 生院实际收到财政专户返还医疗款，按照 返还医疗款金额９００００元 确认为住院收 入 根据进账单做出会计分录。 借：银行存款９００００ 贷：医疗收入——住院收入９００００ ２．财政补助收入的会计处理 基层医疗卫生机构的财政补助收入 是指基层医疗卫生机构从财政部门取得 的各种收入．如设备购置补助收入、人员 经费补助收入、基本建设补助收入和公共 卫生服务补助收入等各类财政补助收入。 它分为财政直接支付方式下的财政补助 收入的核算和财政授权支付方式下的财 政补助收入的核算。 基层医疗卫生机构取得财政直接支 付方式下的财政补助收入一般做双分录。 在做出取得收入的同时．还要对那些形成 固定资产的项目做增加固定资产的会计 分录。 【例４１２０１３年３月３０目，某乡镇卫 生院通过财政直接支付方式购买专用医 疗设备一台。价款２０００００元， ３４０００元 根据代理银行转来的“财政直 生院通过财政直接支付方式支付医疗办 公经费１０００００元。根据代理银行转来的 “财政直接支付入账通知书”及原始凭证， 做出会计分录。 借：医疗卫生支出１０００００ 贷：财政补助收入１０００００ 财政授权支付方式下的财政补助收 入是指财政授权支付方式下，基层医疗单 位将分月用款计划与其代理银行盖章的 “授权支付到账通知书”逐项核对记账，其 差额即为零余额账户用款额度，也就是其 所取得的收入。基层医疗卫生机构可以用 这些零余额账户用款额度支付办公经费、 购买零星材料用品等支出。 【例６１２０１３年３月３日，某乡镇卫生 院根据代理银行盖章的“授权支付到账通 知书”与分月用款计划核对后，计算取得 本月零余额账户用款额度８００００元。同 时．支付办公用品费５００元。 借：零余额账户用款额度８００００ 贷：财政补助收入８００００ 报销办公用品费： 借：医疗卫生支出５００ 贷：零余额账户用款额度５００ ３．上级补助收入的会计处理 基层医疗卫生机构的上级补助收入 是指其从卫生主管机关和财政部门等取 得的各类非财政补助收入。基层医疗卫生 机构从主管部门和上级单位等取得的非 财政补助收入时，增加银行存款的同时， 增加上级补助收入。 【例７】２０１３年３月２３曰，某乡镇卫 生院收到县卫生局拨给的专款补助 ４００００元。根据银行盖章的“进账单”。 借：银行存款４００００ 贷：上级补助收入４００００ ４．其他收入的会计处理 基层医疗卫生机构的其他收入是指 其取得除上述给类收入以外的各种收入。 例如．基层医疗单位接受的社会捐赠收 入、基层医疗单位存款利息收入等。 专门设置基层医疗卫生机构财务机构既 不节省经费．也会给基层医疗卫生单位会 计工作带来麻烦。为此．笔者认为，基层医 疗基层医疗卫生机构收入的核算应注意 如下问题。 首先．根据基层医疗卫生机构规模大 小、人员多少、业务繁简设置或配备财务 会计机构。一些不具备设置条件的基层医 疗卫生单位应委托经批准设立从事会计 代理记账业务的中介机构代理记账。乡镇 医院等基层医疗卫生机构可以设置财务 机构．社区门诊、村卫生所等则可以委托 代理记账公司进行会计核算。甚至，各地 卫生主管机构设置专门会计核算中心为 各地乡镇卫生院、所代理记账，专门进行 会计核算。 其次．上级财政部门应定期培训基层 医疗机构会计人员。基层医疗单位会计人 员业务素质参差不齐．会计管理要求不 一 为规范基层医疗卫生机构的会计核 算．保证会计信息的真实、完整，财政部门 或医疗卫生机构应定期组织基层医疗卫 生机构会计人员业务培训，指导会计人员 做好会计核算＿Ｔ作。 最后．财政部门应定期检查基层医疗 机构会计核算丁作和会计信息质量。基层 医疗单位会计核算情况、会计信息质量优 劣只有各基层医疗单位知道，其他人不了 解、不清楚，也不能有效地贯彻执行《基层 医疗卫生机构会计制度》。因此，财政部门 应定期检查或督促基层医疗机构会计核 算工作．使其做好会计核算工作，提高会 计信息质量。 参考文献： 『１１中华人民共和国财政部制定．医院 财务制度基层医疗卫生机构财务制度 『Ｍ１．北京：中国财政经济出版社，２０１１（０２）． 『２１财政部会计司编写组．基层医疗卫 生机构会计制度讲解『Ｍ１．北京：中国财政 经济出版社．２０１１（０６）． （作者单位：济宁医学院附属医院） 中国焦体经济 １３９
