２０１０年２月 青岛农业大学学报（社会科学版） Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｑｉｎｇｄａｏ Ａｇｒｉｃｕｌｔｕｒａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ） Ｆｅｂｒｕａｒｙ，２０１０ 第２２卷第１期 Ｖｏ１．２２ Ｎｏ．１ 企业所得税诚信纳税单因素 分析模型的设计及应用 以山东省外商投资企业为例 王秀华，金贞姬 （青岛农业大学经济与管理学院，山东青岛２６６１０９） 摘要：外资企业纳税是否诚信将直接影响到我国吸引外资的质量和水平。当前外商投资企业偷逃所得税的情况 较为严重，而当前我国关于诚信纳税的理论还不很完善，专门针对所得税诚信纳税的研究更为缺乏。采用规范性 分析和实证性分析相结合的方法，以山东省外商投资企业为例进行研究提出所得税诚信纳税单因素分析模型，研 究结果表明：在税收弹性大于等于平均税负时企业诚信纳税，诚信纳税度较高；而在税收弹性小于平均税负时企业 存在非诚信纳税行为，诚信纳税度较低。 关键词：企业所得税；诚信纳税；单因素分析模型；外资企业 中图分类号：Ｆ８１２．４２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７４—１４７１（２０１０）０ｌ一００５６—０６ Ｄｅｓｉｇｎ ａｎｄ Ｕｓｅ ｏｆ Ｓｉｎｇｌｅ Ｆａｃｔｏｒ Ａｎａｌｙｓｉｓ Ｍｏｄｅｌ ｏｆ Ｈｏｎｅｓｔ Ｔａｘｐａｙｉｎｇ ｏｆ Ｉｎｃｏｍｅ Ｔａｘ ｆｏｒ Ｆｏｒｅｉｇｎ－ｆｕｎｄｅｄ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ——Ｔａｋｅ Ｆｏｒｅｉｇｎ・ｆｕｎｄｅｄ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｉｎ Ｓｈａｎｄｏｎｇ ａｓ Ｅｘａｍｐｌｅｓ ＷＡＮＧ Ｘｉｕ－ｈｕａ，ＪＩＮ Ｚｈｅｎ－ｊｉ （Ｃｏｌｌｅｇｅ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ ａｎｄ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，Ｑｉｎｇｄａ￣Ａｇｒｉｃｕｌｔｕｒａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｑｉｎｇｄａｏ ２６６０７ １，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｗｈｅｔｈｅｒ ｆｏｒｅｉｇｎ—ｆｕｎｄｅｄ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｔａｘｐａｙｉｎｇ ａｃｔｉｏｎｓ ａｒｅ ｈｏｎｅｓｔ ｏｒ ｎｏｔ ｗｉｌｌ ｇｉｖｅ ａ ｄｉｒｅｃｔ ｉｍｐａｃｔ ｏｎ ｑｕａｌｉｔｙ ａｎｄ ｌｅｖｅｌ ｏｆ ｆｏｒｅｉｇｎ ｆｕｎｄｓ ｗｅ ｏｂｓｏｒｂ．Ｔｏｄａｙ ｔｈｅ ｐｒｏｂｌｅｍ ｆｏｒ ｆｏｒｅｉｇｎ—ｆｕｎｄｅｄ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｔｏ ｅｖａｄｅ ｉｎｃｏｍｅ ｔａｘｅｓ ｉｓ ｖｅｒｙ ｓｅｒｉｏｕｓ．Ｈｏｗｅｖｅｒ，Ｃｈｉｎａ￣ｔｈｅｏｒｙ ａｂｏｕｔ ｈｏｎｅｓｔ ｔａｘｐａｙｉｎｇ ｉｓ ｎｏｔ ｐｅｒｆｅｃｔ ｗｈｉｌｅ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｓｐｅｃｉｌｌａｙ ａｂｏｕｔ ｈｏｎｅｓｔ ｔａｘｐａｙ— ｉｎｇ ｏｆ ｉｎｃｏｍｅ ｔａｘ ｉｓ ｍｏｒｅ ｄｅｆｉｃｉｅｎｔ．Ｔｈｉｓ ｔｈｅｓｉｓ ｃｏｍｂｉｎｅｄ ｔｈｅ ｎｏｒｍａｔｉｖｅ ａｎａｌｙｓｉｓ ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｐｏｓｉｔｉｖｅ ａｎａｌｙｓｉｓ ｔｏ ｐｕｔ ｆｏｒ— ｗａｒｄ ａ ｓｉｎｇｌｅ ｆａｃｔｏｒ ａｎａｌｙｓｉｓ ｍｏｄｅｌ ｏｆ ｈｏｎｅｓｔ ｔａｘｐａｙｉｎｇ ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｆｏｒｅｉｎ・ｇ－ｆｕｎｄｅｄ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｉｎ Ｓｈａｈ－－ ｄｏｎｇ．Ａｃｃｏｒｄｉｎｇ ｔｏ ｔｈｅ ｒｅｓｅａｒｃｈ，ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ａｒｅ ｈｏｎｅｓｔ ｉｎ ｔａｘ ｐａｙｉｎｇ ｗｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｔａｘ ｅｌａｓｔｉｃｉｔｙ ｉｓ ｇｒｅａｔｅｒ ｔｈａｎ ｏｒ ｅｑｕａｌ ｔｏ ａｖｅｒａｇｅ ｔａｘ ｂｕｒｄｅｎ，ａｎｄ ｌｅｓｓ ｈｏｎｅｓｔ ｗｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｔａｘ ｅｌａｓｔｉｃｉｔｙ ｉｓ ｗｏｒｓｅ ｔｈａｎ ａｖｅｒａｇｅ ｔａｘ ｂｕｒｄｅｎ ａｎｄ ｔｈｅｉｒ ｅｘｉｓｔ ｄｉｓ— ｈｏｎｅｓｔ ｔａｘｐａｙｉｎｇ ａｃｔｉｏｎｓ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｉｎｃｏｍｅ ｔａｘ；ｈｏｎｅｓｔ ｔａｘｐａｙｉｎｇ；ｓｉｎｇｌｅ ｆａｃｔｏｒ ａｎａｌｙｓｉｓ ｍｏｄｅｌ；ｆｏｒｅｉｇｎ—ｆｕｎｄｅｄ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ 诚信纳税是指纳税人按照我国税收法律规定的 内容和程序积极主动缴纳税款，诚实守信地履行纳 税义务的税收行为…，是诚信原则在纳税方面的具 体体现。强调诚信纳税，实质上就是强调纳税人 基金项目：山东省软科学计划项目（２００８ＲＫＢ１７８） 收稿日期：２００９—１２—０７ “应纳尽纳”，与税务机关将“应收尽收”作为税收征 管目标相对应。近年来，越来越多的涉税案件不断 提醒我们诚信纳税的重要性，国家及社会不断提高 对诚信纳税的重视程度，诚信纳税连续多年成为各 作者简介：王秀华（１９７８一），女，黑龙江齐齐哈尔人，青岛农业大学经济与管理学院讲师，中国海洋大学会计学系博士研究生。研究方向： 财务管理、利益相关者与企业价值管理。 １期 王秀华，等：企业所得税诚信纳税单因素分析模型的设计及应用 一５７ 地税收宣传月的主题，与此同时，诚信纳税的理论研 究也拉开了序幕。 当前关于诚信纳税的理论研究主要侧重于两个 方面。一个方面是从行为角度所进行的研究。现代 税收理论将纳税人的行为方式分为纳税遵从和纳税 不遵从两大类 ｊ，西方关于纳税遵从的研究始于２０ 世纪７０年代末８Ｏ年代初的美国，重点关注纳税遵 从与不遵从类型的研究以及纳税遵从成本的研究。 我国最早关于纳税遵从的介绍大约可以追溯到 、外商投资企业所得税诚信纳税模型 的设计 （一）外商投资企业诚信纳税的影响因素 伍云峰（２００８）提出，影响纳税遵从度的因素主 要有社会因素、纳税人个人因素、税制因素、征管因 素和用税因素 ｊ。社会因素主要是指影响诚信纳 税的一个社会背景，包括税收文化因素和社会心理 因素等；税制因素主要是指税收制度的缺陷会对纳 １９９７年出版《西方税收理论》，此后，陆续有学者如 马国强（２００１）、麻勇爱（２００２）、杨志安（２００７）、伍云 峰（２００８）等对纳税遵从的类型、纳税遵从度的衡量 方法以及纳税遵从成本的确定等理论进行介绍。此 外，对诚信纳税与非诚信纳税行为的表现及其形成 的原因进行分析也是从行为角度进行研究的一个重 要方面。张琳、杨缈、杨代若（２００３）将纳税人的行 为分为诚信纳税行为和非诚信纳税行为，并区分诚 信纳税行为和非诚信纳税行为的不同表现＿３ ；隋英 杰（２００５）不仅界定了诚信纳税行为和非诚信纳税 行为及各自表现，还将诚信纳税行为缺失的原因归 结为社会诚信意识弱化、市场经济的逐利性、诚信缺 失的成本过低、诚信环境的欠缺等四个方面Ｈ ；郭 惠丽（２００３）也对诚信行为缺失的原因进行了分析； 江敏（２００８）将影响诚信纳税的环境因素归结为税 收文化、税收负担、征管力度、税收制度等四个方 面 Ｊ。诚信纳税研究的另一方面是从纳税环境角 度进行研究。崔晓如、闫泽滢 （２００４）、刘国华 （２００５）等从我国纳税宏观环境出发分析诚信纳税 的影响因素及解决的对策建议。除了上述两个方面 外，我们也可看见少量从博弈角度对诚信纳税进行 研究的论述。 通过上文介绍不难发现，我国当前关于诚信纳 税研究表现出两个特点：一是定性研究多、定量研究 少；二是介绍国外理论多，基于国内实际进行理论创 新少。针对所得税尤其是外商投资企业所得税的诚 信纳税的研究更是一片空白，而正是外商投资企业 诚信纳税问题在一定程度上影响了我国吸收外资的 质量。本文将采用规范分析和实证分析相结合的方 法，从会计视角设计所得税单因素分析模型，并希望 借此提高税务机关对所得税非诚信纳税行为的识 别，为准确打击外商投资企业非诚信纳税提供工具 支持。 税人和征税人的利益取向和行为选择产生复杂的影 响而导致纳税人非诚信纳税；征管因素是指税收征 管效力对纳税人的纳税行为产生的影响；用税因素 是指用税机制对纳税人纳税行为的影响。 通过对上述五个影响因素进行进一步分析，本 文将上述因素归结为两大因素：纳税人因素和征管 人因素。社会因素、税制因素和用税因素等影响效 力的发挥最终都将作用于纳税人和征管人这两个税 收法律关系的直接主体上。如果纳税人感觉社会中 偷税漏税较为普遍或纳税人认为税制不够公平或社 会对税收的利用低效率或者是主观具有偷税漏税动 机时，其会选择非诚信纳税，否则会选择诚信纳税。 除了纳税人自身的因素外，征税人同纳税人之间客 观存在信息不对称的情况，而如果征税人没有较好 的技术或能力减少信息不对称的程度的话，征税机 关就无法确定纳税人上报的税收数额是否是其应上 交的数额，这不仅直接影响到征税机关“应收尽收” 目标的实现，同时还影响纳税人的“应纳尽纳”。 笔者将结合纳税人因素和征管人因素设计只考 虑纳税人因素的所得税诚信纳税单因素分析模型、 考虑纳税人和征管人因素的所得税诚信纳税双因素 静态分析模型和所得税诚信纳税双因素动态分析模 型，并对三个模型的应用进行实证分析。限于篇幅 ，本文只针对所得税诚信纳税单因素分析模型 展开论述，所得税诚信纳税双因素分析模型将单独 撰文论述。 （二）外商投资企业诚信纳税模型分析假设 Ｈ１：国家宏观经济在分析期间未发生较大 的变化，经济形势持续健康增长。 本文选取的数据为２００３年至２００７年五年间的 数据。在这五年问，我国的宏观经济环境没有发生 太大的变换，具有稳定性。虽然２００７年我国统 一内外资企业所得税，但该所得税法从２００８年１月 １日开始实施，且对外商投资企业设置了过渡期，因 ５８ 青岛农业大学学报（社会科学版） ２２卷 此，该税法的变化对外商投资企业的纳税行为不会 产生太大的影响。 纳尽纳所得税数额。 Ｈ２：假设外商投资企业经济结构稳定且工业类 外商投资企业具有足够的代表性。 如果外商投资企业受各种因素的影响产生非诚 信纳税的动机时，在不考虑征管人和纳税人之间信 息不对称因素的情况下，纳税人会根据其应缴纳所 得税额的期望值对ａ进行操纵，使其偏离客观的ａ 从２００３年至２００７年，外商投资企业主要集中 于制造业投资，工业类外商投资企业在整个外商投 资中的比重一直较稳定，保持在５０％以上。因此， 为了分析方便，本文选取了规模以上工业类外商投 值，此时，所得税额Ｔ是利润总额Ｒ的函数，记为Ｔ （Ｒ），而ａ是所得税额Ｔ的函数，记为ａ（Ｔ）。外商 投资企业所得税额计算公式可以写成 资企业作为研究对象。 Ｈ３：假设企业所得税的变化趋势同经济增长保 持较强的相关性，并将税收弹性定义为经济增长导 致的利润增长１个单位所得税额平均增长的数额。 在税制、经济结构等因素未发生实质性变化的 情况下，所得税的高低主要受经济增长因素的影响。 金人庆（２００２）在其撰写的《中国当代税收要论》中 指出，在导致税收增长的因素中，经济增长因素约占 ５０％，因素和税收征管因素各占２５％。对于企 业所得税来说，经济增长因素所起的作用还要大。 由于Ｈｌ中假设我国的宏观经济未发生较大的 变化，因此，经济增长因素同外商投资企业所得税之 间保持较强的相关性。 １－１４：假设诚信纳税企业纳税调整事项不受所得 税额的影响。 对于所得税来说，企业非诚信纳税的表现主要 是对应纳税所得额和适用的所得税税率进行影响。 而对于外商投资企业来说，其无法对适用税率进行 调整，只能通过调整应纳税所得额来影响所得税额。 因此，诚信纳税企业的纳税调整事项是客观的，不受 所得税额大小的影响。 （三）所得税诚信纳税单因素分析模型的设计： 纳税人因素 根据我国税法规定，企业应交纳的所得税为应 纳税所得额同相应所得税税率的乘积。虽然我国税 法同企业会计准则是相互的，但在所得税计算 的实际操作过程中，应纳税所得额是在企业利润总 额的基础上进行调整之后得到的。如果用Ｔ表示 外商投资企业应缴纳的所得税，用ｔ代表外商投资 企业适用的所得税税率，用Ｒ代表利润总额，用ａ 代表对利润总额的调整数，则 Ｔ＝（Ｒ＋ａ）％ｔ （１） 如果外商投资企业是诚信纳税的，则Ｒ、ａ和ｔ 都应该是客观的，即Ｒ、ａ和ｔ应该相互。此时， 所得税额Ｔ是不包含外商投资企业主观影响的应 Ｔ（Ｒ）＝［Ｒ＋ａ（Ｔ）］ ｔ （２） 为计算税收弹性，将（２）式左右两边对Ｒ求偏 倒可得 ＝１＋ × 】㈨） 通过对公式（３）变形可得纳税调整事项对所得 税额的导数 一＋ 一鱼垦： … ａＴ 旦 ｔ ＯＲ 根据Ｈ４可知，对诚信纳税企业来说，由于纳税 调整事项不受所得税额的影响，所以令塑： ：０， 可求得诚信纳税企业的税收弹性 ：ｔ。 因此，所得税诚信纳税单因素分析模型可以表 示如下： 『 ≥ｔ 外商投资企业诚信纳税 Ｉ ＜ｔ外商投资企业非诚信纳税 该单因素模型可以解释如下：对于企业来说，在 忽略税收征管机关同纳税人之间信息不对称的情况 下，如果只考虑经济增长对所得税额的影响，诚信纳 税企业的税收弹性应为其适用的所得税税率。即应 税利润每增长１个单位，则所得税额应该增长ｔ个 单位；如果应税利润增长１个单位，而所得税额却增 长小于ｔ个单位，则表明该企业存在偷税漏税；如果 应税利润增长１个单位，而所得税额却增长大于ｔ 个单位，则除了表明企业诚信纳税外，还表明税收征 管存在正效应。该模型既可以对整个社会诚信纳税 的程度进行度量，也可以作为税务机关判断某企业 是否诚信纳税的参考依据。 根据单因素分析模型的研究结论，本文定义所 得税诚信纳税度（ｈｏｎｅｓｔ ｒａｔｅｐａｙｉｎｇ ｄｅｇｒｅｅ，ＨＲＧ）为 １期 王秀华，等：企业所得税诚信纳税单因素分析模型的设计及应用 ５９ 实际缴纳所得税额占应纳尽纳所得税额的比重，其 投资项目１４３个，实际利用外资８４１３９万美元，同比 计算公式如下： 减少１６．９％。 眦＝ ｘ１００％ 随着外商投资规模的不断扩大，外商投资企业 经营状况基本稳定。但从规模以上工业类外商投资 ： 一 平均税负 ×１００％ 企业的统计数据看，从２００２年到２００７年６年间，外 商投资企业总数从２３８５家扩大到３８７１家，增加 所得税诚信纳税度（ＨＲＧ）可以作为衡量一个 ６２．３％，同时亏损企业数也从５４１家增加到６１３家， 地区或国家企业的诚信纳税水平的标准。如果将该 增幅达１３．３％。亏损企业比例从２２．６８％到 诚信纳税度理解为诚信纳税的比例，则该指标也可 １５．８４％，有所降低，但近几年亏损比例基本稳定。 以衡量企业缴纳的所得税占应诚信缴纳所得税的份 亏损额从１２．１５亿元增加到２５．２０亿元，增幅达 额，并作为对企业进行诚信纳税表扬或确定是否加 １００．４１％。从涉外所得税方面看，山东省２００３年缴 强监督的参考依据。 纳外商投资企业所得税３５．０３亿元，占全部涉外税 不考虑清缴以前年度欠税时，诚信纳税度的数 收的比重为１７．４１％，至２００７年缴纳外商投资企业 值范围应在区间［０，１］范围内；若存在清缴以前年 所得税９３．１７亿元，占全部涉外税收的比重达 度欠税，则诚信纳税度的数值可以大于１。因此，如 ４８．９０％，平均每年增幅达２１．６１％。 果诚信纳税度大于等于１，则表明诚信纳税；如果诚 本文将在前人研究的基础上，从所得税额的计 信纳税度小于ｌ，则表明存在非诚信纳税。 算人手，设计所得税诚信纳税单因素分析模型，并运 二、山东省外商投资企业诚信纳税情况 用该单因素分析模型对山东省外商投资企业所得税 的实证分析 的诚信纳税问题进行实证分析，以确定山东省外商 投资企业所得税诚信纳税度。 （一）山东省外商投资企业纳税现状 （二）数据的选取及检验 ２００７年，财政部外商投资企业会计决算显示， １．数据的选取 全国外商投资企业生产经营状况良好。外商投资企 本文拟搜集２００３—２００７年山东省外商投资企 业资产总额１６万亿元，同比增长２８．４％。实现主 业的利润总额和所得税的数据，但由于数据搜集的 营业务收人１３．３万亿元，同比增长１６．１％，其中，． ，未能获取到山东省外商投资企业各个行业盈 主营业务收入过百亿元的企业１ １ １户，实现主营业 利企业的外商投资企业数据，根据Ｈ２假设，本文选 务收入２．９万亿元，占汇编企业的２１．４％。实现利 择山东省２００３～２００７年山东省规模以上工业类外 润总额１．１万亿元，同比增长４１．９％；盈利企业 商投资企业中盈利企业的利润总额作为相同期间山 ８５６９８户，实现利润１．３万亿元，同比增长３５．８％； 东省全部外商投资企业盈利企业利润总额的替代变 亏损企业７０２４８户，亏损额１９４３．５６亿元，亏损面为 量，具体数据见表１。利用所得税诚信纳税单因素 ４５．０５％。外商投资企业实现税金７８４４．１亿元，同 分析模型，分别计算其平均税负和税收弹性，通过诚 比增长１７％。然而，２００７年外商投资企业和外国企 信纳税度来判断其是否诚信纳税。 业的偷逃税面也高达６０％，因而，对外商投资企业 表１外商投资企业利润及所得税表（单位：亿元） 诚信纳税的深入分析将有利于提高我国利用外资的 时间（年） ２００３ ２００４ ２００５ ２００６ ２００７ 质量和水平。 盈利企业利润总额１２７．８９ １８２．８０ ３０４．４５ ３７７．８４ ４６６．３２ 山东是中国东部沿海最具发展活力的地区之 涉外所得税 ３５．Ｏ３ ４６．５７ ４９．３８ ７２．１９ ９３．１７ 一。对外开放３０年来，山东省开放型经济取得令人 瞩目的巨大成就。截至２００８年底，全省实际利用外 注：利润总额数据来源于《山东统计年鉴》（２００４～２００８）的计 算；涉外所得税来源于山东省国税局官方网站。 资８４２亿美元，总投资过１亿美元的企业８３家。投 资来源地涉及１３０个国家和地区，韩国、、美国、 ２．数据的检验 日本和省分列前五位。通用、朗讯、惠普、三菱 为了表明该替代变量的可行性，本文首先对盈 商事、壳牌石油、联合利华、西门子等１４２家世界 利企业利润总额同涉外所得税额进行线性回归分 ５００强企业在山东投资。２００９年１～２月新批外商 析，设涉外所得税额为Ｙ，利润总额为ｘ，线性模型 青岛农业大学学报（社会科学版） ２２卷 为Ｙ＝ｂＸ，回归后得到ｂ＝０．１９６５，相关系数Ｒ２： ０．９８３４，这表明两者之间存在显著的线性关系，且五 年间平均税负水平大约为１９．６５％，处于我国税法 能会利用关联交易等新的途径实施非诚信纳税 行为，因此，外商投资企业诚信纳税的实现尚待 时日。 规定的外商投资企业最低税率１５％和最高税率 ３３％之间，同时低于２４％。 （三）诚信纳税度的计算 根据２００３～２００７年的数据，计算平均税负和税 收弹性。文中平均税负为所得税占利润总额的比重 近似计算，而税收弹性在利用Ｈ３中定义的税收弹 性的同时，按照经济增长因素占税收增长的５０％计 算得出，旨在尽量排除税收征管和因素的影响。 最后，根据平均税负和税收弹性，计算诚信纳税度。 表２ 山东省外商投资企业平均税负及税收弹性表 （四）实证分析结论 从山东省外商投资企业平均税负及税收弹性表 （表２）可以看出，从２００３年到２００７年，企业的实际 平均税负水平不断降低，而税收弹性也不稳定。具 体来说可以得出以下几个结论： １－夕ｆ、商投资企业非诚信纳税行为普遍存在。从 表２可以看出，外商投资企业的税收弹性均低于五 年间的平均税负水平１９．６５％，根据所得税诚信纳 税单因素模型可知，外商投资企业存在非诚信纳税 行为。而单独比较每一年的数据也可以发现，２００４ 年、２００５年、２００６年和２００７年四年的诚信纳税度均 小于１，这也说明在这四年中外商投资企业存在非 诚信纳税行为。 ２．诚信纳税度不断提高。从表２可以看出，山 东省外商投资企业的平均税负水平不断降低，而税 收弹性并没有随之下降，除了２００５年外，其他年份 的诚信纳税度稳中有升，这表明随着我国整体税收 环境的不断改善以及近年诚信纳税的宣传，外商投 资企业非诚信纳税有减弱趋势。 ３．打击外商投资企业非诚信纳税行为的任务依 然很重。虽然表２数据表明外商投资企业非诚信纳 税行为有减弱趋势，但离诚信纳税还有一定的距离， 且随着世界经济一体化程度加深，外商投资企业可 三、企业所得税诚信纳税单因素分析模 型应用前景 所得税诚信纳税单因素分析模型是建立在只考 虑企业因素的基础之上的一个单方面分析模型，从 理论体系上看属于较为简单的模型，但从我国当前 的纳税环境以及企业逃避税现象比较普遍的实际 看，所得税诚信纳税单因素分析模型是具有一定的 应用价值的。 第一，企业非诚信纳税行为大多源于侥幸心理。 从所得税征纳关系上说，企业在进行非诚信的逃避 税行为时，应该考虑税务机关的检查等因素。但由 于长期非诚信纳税环境以及企业对税务机关稽查范 围的了解，其在进行利润调整时并没有考虑税务机 关是否会查出其非法行为，而是直接认为税务机关 抽查到自身的可能性很小，在这样的一种侥幸心理 作用下，企业进行非诚信纳税重点考虑自身利益情 况，较少考虑税务机关的稽查力度，这样，单纯从纳 税企业自身考虑设计的所得税诚信纳税模型在一定 程度上可以反映当前企业纳税的实际情况，具有一 定的应用价值。 第二，所得税诚信纳税单因素分析模型不仅适 用于外资企业，也同样适用于内资企业。本文虽然 以外商投资企业为例说明所得税诚信纳税单因素分 析模型的应用，但从模型的设计过程看，其同样适用 于内资企业，并且其对内资企业诚信纳税度的计算 将更加准确。原因在于外资企业在２００７年之前存 在免税和减税的情况致使盈利企业的利润小于应纳 税所得额，最终导致计算出来的诚信纳税度偏低；而 内资企业类似的税收优惠少，使用利润总额作为应 纳税所得额的替代变量将更有效率。 第三，所得税诚信纳税单因素分析模型便于同 一地区不同企业或同一行业不同企业进行横向比 较。所得税诚信纳税单因素分析模型既可用于对地 区诚信纳税度进行总体估计，更适合于对单个企业 诚信纳税度进行计算，在计算过程中可考虑地区实 际使用地区实际平均税负或行业实际平均税负，计 算结果将更有说服力，更有可比性，便于税务机关有 针对性地执行税务稽查，提高税务稽查的准确程度。 新税法实施，内外资企业所得税率统一后，该指标还 １期 王秀华，等：企业所得税诚信纳税单因素分析模型的设计及应用 ６１ 适合对内外资企业间进行横向对比。 （４）：５２—５５． 第四，诚信纳税度计算简便。计算企业所得税 ［２］麻勇爱．纳税人遵从理论及其借鉴意义［Ｊ］．涉外税务，２００２， 诚信纳税度不需要增加统计指标，只根据企业的利 （４）：１８—２１． ［３］张琳、杨缈、杨代若．试论引导纳税人诚信纳税的有效途径［Ｊ］． 润总额和缴纳的所得税便可以计算诚信纳税度。 税务与经济，２００３，（２）：５６—５８． 这种计算方法使用简便。 ［４］隋英杰．对诚信纳税行为缺失的思考［Ｊ］．内蒙古财经学院学报， 第五，诚信纳税度具有估计性质，不准确。所得 ２００５，（４）：５２—５５． 税诚信纳税单因素分析模型选择利润总额作为应纳 ［５］江敏．关于促进诚信纳税的建议［Ｊ］．广西财经学院学报， 税所得额的替代变量，平均税负也具有估计性质，因 ２００８，（１）：ｌｌ—ｌ４． ［６］崔晓如，闫泽滢．诚信纳税需要制度支持——从美国个人征信服 而，诚信纳税度是估计数，不够精确。所以，诚信纳 务谈起［Ｊ］．北方经贸，２００４，（９）：４７－４８． 税度只能作为参考。一般来说，诚信纳税度低于 ［７］刘国华．诚信纳税缺失原因及实现途径［Ｊ］．财会月刊，２００５， ０．７，则可以确定企业存在非诚信纳税行为。 （８）：３１． ［８］伍云峰．税收遵从度的衡量与我国税收遵从度的提高［Ｊ］．科技 参考文献： 广场，２００８，（１１）：８—１１． ［１］隋英杰．对诚信纳税行为缺失的思考［Ｊ］．财经学院学报，２００５， ［９］金人庆．中国当代税收要论［Ｍ］．北京：人民出版社，２００２． （责任编辑：于海英） （上接第３９页） 来说，应该从以下方面创新农村社区基层管理： 组织引导群众调整产业结构、改善基础设施、适度规 第一，农村管理社区化不能消弱农村的自治权 模经营、弘扬文明新风、参与农村社区建设，实现共 限，而要按照小、大社区的管理模式，把原来靠 筑共建，共同建设自己美好的家园；另一方面，要围 行政手段推动的事务性工作转变为社会化工作，以 绕新农村建设，协调涉农部门、结对帮扶单位、经济 实现社区居民真正意义上的自治。 实体、中介组织等各种社会资源，向基层倾斜、向农 第二，在管理用人机制上不断创新，切实加强社 村倾斜、向困难群体倾斜，将救助低保、计生医疗、文 区工作队伍建设。 体教育、治安环保、便民服务等公共服务、市场 第三，要健全各项法律法规，推进农村法制进 化服务延伸和引导到农村社区，同时开展形式多样 程，使农村社区建设和管理纳入法制轨道。 的互助服务 。 第四，要建立积极的投入机制，形成良性的社区 （五）创新社区基层管理 财力运行机制。 农村管理社区化是一个新鲜事物。如何创新农 村社区化管理模式，是摆在我们面前的一个重要课 参考文献： 题。农村社区管理需要用城市社区管理的理念和经 ［１］徐勇．在社会主义新农村建设中推进农村社区建设［Ｊ］．江汉论 验加以指导，但又不能照搬照套。农村社区的要素 坛，２００７，（７）：１２一ｌ５． ［２］俞可平．治理与善治［Ｍ］．北京：社会科学文献出版社，２０００： 比城市社区更丰富，这应当是促进乡村管理职能转 ７—８． 变的切入点。 ［３］吴桂英．探索农村社区建设推进社会管理创新［Ｊ］．中国民 在农村社区化管理中，应着力凸显两个特色：一 政，２００８，（９）：２６—２８． 是“农”，即应以农村社区为平台，以新农村为目标， ［４］戚学森，王云斌．中国农村公民社会的雏形及其发展走向［Ｊ］． 以新农民为主体，以农村和谐为主旨；二是“社”，即 中国民政，２００５，（４）：ｌ２—１３． 要和农村中的村组管理机制改革相配套，不断创新 ［５］郭新民．农村服务社区化管理的新探索［Ｊ］．党建研究，２００８， （３）：４８—４９． 完善农村管理社区化的管理模式和运行机制。具体 （责任编辑：于海英）
