管理论坛 企业重组纳税筹划的思考 符雪鹅／长江大学经济学院 【摘 要】纳税筹划是企业的基本权利，是企业在合法的条件下进行，与偷、漏税有着本质区别的行为。纳税筹划可以使企 业增值，也有利于企业规避风险，提高经营管理水平。企业重组过程中，不仅涉及资产、负债及所有者权益的会计处理，还涉及到 所得税等税务的纳税处理。所以，企业重组中的纳税筹划越来越受到企业的重视。因此，对企业重组的纳税筹划进行研究具有非常 重要的意义。 【关键词】企业重组；纳税筹划 企业重组与纳税筹划的结合运用使企业重组的效益更高，它的优 税收筹划人员必须具备财务会计知识和税收法律知识，这样税收 势一方面体现在税收筹划可以提高企业对国家宏观的整体把握并 对其很好的运用，另一方面表现为通过纳税筹划，企业可以充分利 用国家的各种优惠，降低税务成本，进而降低其的重组成本， 从而降低企业的重组风险，更好的实现企业重组的目标。 一、企业重组的纳税筹划 （一）企业重组概述 企业重组是企业遵循经济、法律原则，按照市场规律对企业的 各类资源及本省进行的优化企业结构、再造企业组织形式的行为， 实现企业产权或经营权的改变，从而实现企业资源的优化配置。按 照定义，企业重组可以按照产权或经营权的改变进行分类。按照企 业产权的改变，企业重组可以分为六种形式：合并、分立、清算、 股权重组、债务重组、股份制改造。按照企业经营权的改变，企 业重组分为资产转让、企业租赁、企业托管。 （二）纳税筹划概述 纳税筹划是指纳税人根据税收法律制度统筹安排企业的纳税活 动，从而为企业谋取最大的税后收益。纳税筹划的主要内容包括四 个方面：节税筹划、避税筹划、转嫁税收筹划、涉税零风险筹划。 纳税筹划是合法的，指纳税筹划只能在法律许可的范围内。纳税筹 划的筹划性指的是可以为企业提供纳税前的筹划安排，从而达到纳税 筹划的目的一一为纳税人取得节税的收益。 （三）企业重组的纳税筹划 企业重组中的纳税筹划是指企业根据税收法规统筹安排企业重组 中的涉税活动，从而为企业谋取最大的税后收益，达到减少企业纳 税额、降低重组风险的目的。但在实际操作中，企业的税收成本只 是经营成本中的一部分，所以企业纳税筹划时，除了要争取税收优 惠或者用财务安排降低税收成本外，还要考虑到企业整体的经营成 本。 二、企业重组纳税筹划的基本途径 （一）利用税收导向 税收法律中存在多种倾斜，例如惩罚性税率、税收优惠政 策等，这些就是税收导向的体现。进行纳税筹划的基本途径就 是以国家现行税收制度中的税收政导向为指导，而对投资活动进行选 择。在实际工作中，这是最常用的纳税筹划方法。 （二）利用税收法律条文中的差异 税收法规对同一征税对象作了若干不同的规定，纳税人的不同选 择对应着不用的税负，纳税人可以自主选择任一条款。所以，纳税 人可以选择有利于自己的条款执行，从而减少税负。税收法律条文 的差异可以表现为多个方面，如不同的地区有不同的优惠、不 同的水中之间也可以进行优势组合、同一税种内（包括纳税人、征 税对象、税率、纳税环节、计税依据等）也可以进行纳税筹划。 （三）利用税法中的税基临界点 在税收法规中队不同规模企业的起征点或免征额、优惠税率不 同，所以，纳税人往往采取变通手段（如：企业分立等），降低 税率或计税基础，减轻税负。 三、企业纳税筹划应注意的问题 （一）增强纳税筹划重要性的认识，打造专业筹划团队 筹划才能成功。此外，税收筹划人员还要了解企业的生产经营状 况。企业重组中的税收筹划关系到企业重组的结果，税收筹划人员 应该运用专业技能，将税收与企业的财务会计相结合，为企业做出 最成功的税收筹划。税收筹划还涉及到守法的问题，因此，税收筹 划人员必须坚守职业道德，依法进行税收筹划，避免为企业带来涉 税风险。 （二）根据不同的重组方式确定不同的筹划方案 企业重组有着多种不同的方式，每种方式涉及不同的交易活动。 每种获得的税收优惠不同，税收筹划方案也随之不同。比如， 在资产重组中，税收筹划不是重组的首要目的，但税收筹划可以减 轻纳税人在企业重组中的税收负担，从而提高企业的盈利。但这个 项目中的纳税筹划必须注意支付方式的选择和重组后税收负担的大 小。而在分类重组中，纳税筹划要考虑到分立后企业的业务范围， 由于经营方式在这种情况下会变得比较简单，应该重点关注针对特别 税种的专属方案。而在债务重组中，因涉及到自己的时间价值，需 要针对坏账和重组损失的程度进行税收筹划。另外支付时间也是一个 影响因素，支付时间推迟会给企业延迟纳税提供机会。 （三）事前筹划与事后筹划相结合 纳税筹划是事前管理行为，但是在企业重组中会随时出现新的问 题需要调整，所以纳税筹划不仅包括事前指导措施，还包括事后筹 划。事前知道措施可以给企业作出明确的指导，企业从而可以往既 定的目标前进。事后筹划方案指的是设计周密的纳税对策，在意外 事件发生时减弱其对企业经营效益带来的冲击，从而树立良好的社会 形象。所以事前筹划与事后筹划必须结合起来使用，这样才能为企 业带来税收好处，企业才能成功度过重组期。 （四）制定规避纳税筹划风险的对策 在当前经济形势下，风险控制管理已成为企业管理的重要手段。 在纳税筹划中，许多企业贪图纳税筹划带来的效益，而随意套用筹 划案例，结果并未减轻企业的税负，还诶企业带来了风险。所以， 纳税人在进行纳税筹划时必须树立风险意识，了解企业的实际情况。 认真分析企业的经营方式和特点，根据税收法规，在税收筹划的同 时制定出风险控制策略，加强风险控制，根据筹划进程对税收筹划 方案进行修订完善。 （五）加强与外部的沟通 企业重组中涉及到的经济主体比较多，而且关系复杂，每一个 经济主体的行为都会对企业产生影响。在企业重组的纳税筹划时， 筹划人员对重组企业及其相关联的企业的各种业务及经济行为都要有 清晰的了解，他们可以与这些企业公开交流或者私下交流，还可以 与他们的税务部门进行直接联系，从而收集到所需要的信息。 【参考文献】 ［１］高允斌．企业重组的会计处理与纳税处理［Ｊ］．东北财经大学出版社． ２００６． ［２］李刚．企业重组中的所得税纳税筹划问题［Ｊ］．会计之友．２０１Ｏ，１１． ［３］温玉彪．不同混合重组方式下债务重组的会计处理［Ｊ］．会计之友．２００９＇３． ［４］赵丽萍．浅析企业重组业务的税务处理、风险控制及纳税筹划［Ｊ］． 商业会计．２０１ ０，４． ＜中国商界＞２０１２年１月第１期 ・１ １ ９・
