简答题突破二·存货监盘
目录
01.专题设置目的 02.专题知识点总结
03.考题模式总结和典题精讲
专题设置的目的
在历年考试中，存货监盘通常是简答题的必考点，此外，存货监盘中的诸多要点也可能“浓缩”在一道选择题中进行考查。存货监盘的考题充分体现出全面和细碎的特点，且实务性也在不断提高。2019年考试中，考生需要关注：
（1）有关存货监盘程序的要点，能够进行恰当性的判断，还应当关注如何在实务情景中准确识别考点； （2）有关特殊情况的处理，可以考查程序的默写。
专题知识点总结
环节 涉及核心考点 （1） 监盘的目的和运用环节 （2） 监盘针对的认定 （3） 对注册会计师的工作要求 （4） 注册会计师和管理层的责任 （1） 制定存货监盘计划的基本要求 （2） 制定存货监盘计划的考虑因素 （3） 存货监盘计划的主要内容 （1） 监盘开始前的程序 （2） 实施存货监盘程序 （3） 监盘结束时的程序 （4） 特殊情况的处理 了解监盘背景 计划监盘工作 实施监盘工作 专题模式总结和典题精讲 考题模式一：考查存货监盘计划的制定 考题模式二：考查存货监盘范围的确定 考题模式三：考查存货监盘的程序及操作 考题模式四：考查存货监盘的特殊情况处理 考题模式五：考查存货监盘的结果评价 考题模式一：考查存货监盘计划的制定 简答题【改编自历年真题】 要求：针对第（1）至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：
（1）根据审计项目组对A公司制定的存货监盘计划，存货监盘目标为获取有关A公司资产负债表日存货数量的审计证据。
（2）B公司存货品种繁多，存货拥挤，为保证监盘工作顺利进行，审计项目组提前两天将拟抽盘项目清单发给B公司财务部人员，要求其做好准备工作。
（3）由于C公司财务部门人手不足，审计项目组受管理层委托，代为盘点C公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为C公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
（4）根据审计项目组对D公司制定的存货监盘计划，在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（5）因E公司存货品种和数量均较少，审计项目组仅将监盘程序用作实质性程序。
（6）审计项目组按年末F公司各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点（合计占年末存货余额的60%）实施监盘，结果满意。 【答案与解析】
（1）不恰当。存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
（2）不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。
（3）不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其性/盘点存货是甲公司管理层的责任。 （4）恰当。 （5）恰当。
（6）不恰当。确定存货存放地点时还应考虑风险评估结果。 考题模式二：考查存货监盘范围的确定 简答题【改编自历年真题】
要求：针对第（1）至（5）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：
（1）根据A公司管理层的盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围，审计项目组认可管理层的做法。
（2）审计项目组获取了B公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定B公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
（3）在到达C公司存货盘点现场后，审计项目组成员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（4）对D公司进行存货监盘时，关于监盘过程中收到的存货，要求D公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（5）E公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，审计项目组检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。
【答案与解析】
（1）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。
（2）不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。 （3）恰当。
（4）不恰当。应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额。如果需要，应当纳入存货监盘范围。
（5）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。
考题模式三：考查存货监盘的程序及操作 简答题【改编自历年真题】
要求：针对第（1）至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：
（1）在A公司开始盘点存货前，审计项目组在拟检查的存货项目上作出标识。
（2）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察B公司管理层制定的盘点程序的执行情况。
（3）根据对C公司的存货监盘计划，在对存货盘点结果进行测试时，审计项目组采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
（4）在对D公司存货实施监盘时，审计项目组在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。审计项目组在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
（5）在E公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 （6）在对F公司的存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
【答案与解析】
（1）不恰当。对拟检查的存货作出标识会为A公司盘点人员知悉，损害审计程序的不可预见性。
（2）不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （3）不恰当。该程序只能取得存货记录准确性的审计证据，还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录的完整性。
（4）不恰当。审计项目组没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （5）恰当。
（6）不恰当。应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。
考题模式四：考查存货监盘的特殊情况处理 简答题【改编自历年真题】
要求：针对第（1）至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：
（1）A公司存在大量以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（2）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2016年12月31日到达B公司某直营店实施监盘，经与B公司管理层协商，改在2017年1月5日实施监盘，并对2016年12月31日至2017年1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。
（3）在对C公司桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（4）D公司委托某加工厂加工部分果酱产品，年末存放在该加工厂的存货金额约为1200万元。审计项目组成员对于该加工厂寄发询证函，未收到回函。审计项目组成员通过电话取得该加工厂对其保管的D公司存货的确认，作为未取得回函的替代程序。
（5）对于E公司存放在外地公用仓库的存货，审计项目组主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 （6）F公司于2016年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，审计项目组计划直接实施替代审计程序。 【答案与解析】
（1）不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员还应当开箱检查。 （2）恰当。
（3）不恰当。注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒或依赖永续存货记录；选择样品进行化验分析，或利用专家的工作。
（4）不恰当。电话询问不能获得可靠的审计证据，注册会计师应当实施其他适当的审计程序。
（5）不恰当。对于存放在外地公用仓库的存货，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
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（6）不恰当。该新建仓库库存量约为集团整体库存量的20%，对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
考题模式五：考查存货监盘的结果评价 简答题【改编自历年真题】
要求：针对第（1）至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：
（1）审计项目组在实施抽盘时，发现三个样本存在差异，系A公司盘点人员疏忽所致，审计项目组提请A公司盘点人员重新盘点这些项目并更正了抽盘差异，认为抽盘结果满意。
（2）B公司2016年末已入库未收到而暂估的存货金额占存货总额的30%，审计项目组对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。
（3）C公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，审计项目组对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。
（4）在对D公司的存货实施抽盘时，审计项目组发现实际抽盘数较账面结存数高出20件，管理层解释，该20件外购存货已于2016年12月31日验收入库，但D公司于2017年1月才收到供应商开具的。D公司已于2017年1月将上述20件存货计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货的采购和2017年1月的入账记录，未发现差异，认为结果满意。
（5）E公司的存货盘点日为2016年12月31日。由于交通原因，审计项目组成员2017年1月3日才到达E公司某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2017年1月3日的账面记录无差异。审计项目组成员在监盘工作底稿中得出的结论，由于2017年1月3日的盘点结果与2017年1月3日的账面记录无差异，考虑到2017年1月3日与2016年12月31日相隔时间较短，认定2016年12月31日的存货结存与2016年12月31日的账面记录无差异。
（6）因天气恶劣，审计项目组无法在2016年12月31日到达F公司某异地仓库现场对存货实施监盘，审计项目组检查了F公司的相关存货盘点报告，据此认可了盘点结果。 【答案与解析】
（1）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着A公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。
（2）不恰当。审计项目组没有/应当检查暂估存货的单价。 （3）不恰当。抽盘的总体不完整。
（4）不恰当。抽盘差异显示于2016年12月31日的存货存在错报，但未建议客户作出调整，应建议D公司将已于2016年12月31日验收入库的存货在2016年度财务报表中予以暂估入账。
（5）不恰当。存货的监盘程序可以在资产负债表日后进行，但应当对资产负债表日与监盘日之间的交易进行测试。
（6）不恰当。注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
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