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管理方略
行政事业单位收支业务内部控制存在问题及建议
邓卫华 中国民用航空中南地区空中交通管理局广西分局
中图分类号：Ｆ２７２．９ 文献标识：Ａ 文章编号：１６７４－１１４５（２０１８）３－１８４－０１
摘 要 行政事业单位的收支业务与单位资金流转紧密相关，是各单位的核心业务，也是各单位内部控制管控的重点。本文通过对行政事业单位收支业务存在的问题、产生原因进行分析，并结合行政事业单位实际提出加强收支业务管控的建议。关键词 行政事业单位 收支业务 内部控制收支业务作为行政事业单位内部控制规范六大业务模块之一，在内部控制基础性评价中占据较高比重，体现出收支业务管控的重要性。近些年从行政事业单位发生的各项违法违纪中可以看出，多数案例都与收支业务管控不利有关。
一、行政事业单位收支业务管理存在的问题及风险（一）收入业务存在的主要问题及风险
１．擅自增加收费项目、扩大收费范围、提高收费标准，违反国家有关法律、法规的相关规定。以上“乱收费”问题为单位违法违纪提供了资金来源，严重的还会影响企业和人民群众利益，影响形象，引发。
２．收入不入“大账”，隐匿、转移、挪用、私分收入，造成单位、个人违纪违法，主要风险在于国有资产的流失，扰乱了正常的收入分配机制，给单位、个人提供了贪腐的温床。
３．未按内控要求设置收入岗位、设置岗位不合理，未严格执行收入制度，导致核算错误或者舞弊风险。
（二）支出业务存在的主要问题及风险
支出业务是单位预算执行的重要组成部分，是单位最基本的业务和共性业务，存在的主要问题及风险主要有以下几个方面：
１．支出业务相关岗位设置不合理，未实行不相容岗位相分离，或者未严格执行，导致付款、核算错误或舞弊的风险。支出业务出现的问题不仅仅在财务部门，在人力资源工资核算、工程项目造价管理、计量等方面都易发上述问题。
２．利用单位报销业务把控不严，使用假或者虚假业务套取单位资金，形成“小金库”或出现违法违纪现象。出现此类现象除了因财务部门把控不严，多数因为报销业务人员受部门领导指使或者财务部门与报销部门沆瀣一气，发生单位窝案。
３．支出事项未经事前审批流程，支出范围及开支标准超预算或者不符合规定，导致单位预算执行不力，甚至发生开支业务违规违法的风险。
二、收支业务内部控制存在问题原因分析
从行政事业单位收支业务内部控制出现的上述问题可以看出，除了各单位在收支业务制度上设计、执行方面有缺失外，主要还应从内部控制单位层面分析查找问题。结合行政事业单位内部控制规范单位层面和业务层面，对收支业务内部控制出现的问题分析原因如下：
（一）单位内部控制意识有待加强
单位领导层，尤其是单位的“一把手”的重视对建立一个卓有成效的内部控制环境起着至关重要的作用。但在实践中，部分单位内控意识仍然淡薄。有的领导对内控理解有偏差，对内控的建设、推行持消极态度，在内控建设过程中忽
视风险评估等重要环节，思想固化，对存在隐患视而不见；有的部门认为内控就是财务部门的事，不愿意抽出时间和人员参与其中，阻碍内控工作开展。
（二）单位内部控制设计有待完善
部分单位制度设计上还存在一些问题，在收支业务管理上，主要表现在：一是在收支业务的不相容岗位上，有的单位没有明确划分岗位职责，出现工作互相推诿，责任不清的问题；二是内控制度理想化，不切实际，重点不突出，人为增加了各种工作环节，出现制度健全，难以执行的现象。
（三）内部控制制度执行落实不到位
在收支业务方面，存在未按规定设置不相容岗位，未按制度审批、审核业务开支、财务报销，未按规定上报或虚报财务信息逃避监管等。
（四）内部控制监督有待强化
监督制度不健全的单位，易发生违规违纪，有甚至集体串通造假，出现私分国有资产、集体贪污等内部窝案现。除了内部因素外，主要原因在于内控监督不够，未能形成监督的威慑力，或者是监督后惩处力度小，违法违纪成本较低。
三、加强行政事业单位收支业务内部控制的几点建议（一）加强内部控制意识，完善内部控制环境
一是强化内控意识建设，加强内部控制制度落实考核。可通过将内控建设情况与单位绩效挂钩，提高重视程度；还可以通过会议宣贯、培训、召开座谈会等方式大力宣传内控知识。二是注重内部控制专业人才培养，可通过专项业务培训或者进修，加强其业务能力，增强职业操守和道德。
（二）建议加强内部控制信息化建设
各单位应加强对内部控制信息化的重视程度，将单位内部控制制度和各项业务流程逐步纳入各项信息系统中，建立综合性强，高效的现代化管控平台。收支业务是各单位的核心业务，内部控制信息化建设，可先从收支业务做起，根据实际情况逐步推进。
（三）建立健全内部控制监督体系
各单位需建立健全内部控制监督体系，实现了监督全覆盖，确保内控审计监督不留死角、不留盲区。建议根据各单位情况，对内部控制各业务进行专项的监督检查，针对各行政事业单位的性质，风险点不同，进行针对性的专项检查。参考文献：
［１］ 财政部，行政事业单位内部控制规范（试行），财会〔２０１２〕２１号．
［２］ 财政部，关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见，财会〔２０１５〕２４号．
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